De Fiscale Oudedagsreserve (FOR) is een belastingfaciliteit waarmee ondernemers (ZZP'ers en DGA's) winst kunnen reserveren voor hun pensioen zonder direct belasting te betalen. In 2026 blijft de FOR relevant, maar er zijn belangrijke regels en limieten. Deze gids behandelt alles.
FOR in het kort
| Aspect | Regel 2026 |
|---|---|
| Maximaal percentage | 9,44% van de winst (tot €9.490 bij €100.000 winst) |
| Met AOV-verplichting | 11,9% (extra 2,46 procentpunt) |
| Maximumbedrag | Geen absoluut plafond, wel gekoppeld aan winst |
| Belastinguitstel | Winst wordt niet direct belast in Box 1 |
| Uitkering | Bij pensionering, belast tegen tarief op dat moment |
Bron: Belastingdienst.nl — FOR
FOR vs. Lijfrente vs. Banksparen
| FOR | Lijfrente | Banksparen | |
|---|---|---|---|
| Belastingvoordeel nu | Uitstel | Directe aftrek | Directe aftrek |
| Flexibiliteit | Hoog (reserve op balans) | Laag (vast contract) | Laag |
| Risico | Ondernemingsrisico | Lager (verzekeraar) | Laag |
| Max. inleg | 9,44% winst | Jaarruimte (~30% inkomen) | Jaarruimte |
| Geschikt voor | ZZP met wisselende winst | Stabiel inkomen | Kleine inleg |
Rekenvoorbeeld ZZP'er 2026
Situatie: ZZP'er met €80.000 winst, geen AOV
| Post | Bedrag |
|---|---|
| Winst | €80.000 |
| FOR-reservering (9,44%) | €7.552 |
| Belastbare winst na FOR | €72.448 |
| Belastingbesparing (37,56%) | ~€2.836/jaar |
Wanneer FOR opnemen?
- Bij stoppen onderneming: FOR wordt belast tegen inkomenstariief op dat moment
- Sparen tot lagere schijf: Sommigen wachten tot AOW-leeftijd (lager tarief)
- Combinatie lijfrente: FOR omzetten naar lijfrente voor vaste uitkering
Veelgestelde vragen
Verdwijnt de FOR?
Er zijn al jaren plannen om de FOR af te schaffen, maar in 2026 bestaat de regeling nog. Volg Rijksoverheid.nl voor updates.
Moet ik AOV hebben voor het hogere percentage?
Voor 11,9% moet je aantoonbaar een AOV hebben die voldoet aan de eisen van de Belastingdienst.
Conclusie
De FOR is een krachtig instrument voor ZZP'ers om belasting uit te stellen en pensioen op te bouwen. Combineer het slim met lijfrente en jaarruimte voor maximaal fiscaal voordeel.
Bronnen: Belastingdienst.nl, KVK.nl